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浅析营改增新税收体制下保安服务公司发展和提升的新思路

发布日期:2017年4月23日 已浏览1218次

摘要:2016年5月1日起,全国全面实施营改增,本文立足保安服务业,从实践出发分税收、开票、会计处理及管理四个方面阐述了营改增带来的变化,论述了营改增对保安服务业的影响,提出新税收体制下保安服务公司发展和提升的新思路。

保安服务业主要为各级机关和企事业单位、学校、公共场所、大型活动提供有偿安全服务,承担着辅助公安机关维护社会治安和公共安全的社会责任。目前,浙江省持有保安服务许可证的保安服务公司360多家,派遣保安员达20万。

保安服务业属于劳动密集型行业,营改增改革关系到所有保安服务公司的生存问题。中国保安协会多次派工作人员赴国家税务总局汇报保安服务业实际情况,探讨实施营改增后保安服务公司遇到的困难及相关建议,争取国家对保安服务业的政策支持。笔者作为一名基层的财务人员,从实践操作出发对保安服务业营改增改革后遇到的问题谈一些看法。

一、营改增的实施背景。

营业税和增值税,是我国两大主体税种。营改增是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税只对产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。

在我国,营改增大致经历了几个阶段:2012年1月1日,率先在上海突施交通运输业和部分现代服务业营改增试点,至2012年底,试点扩大至8个省市;2013年8月1日,营改增试点推向全国,并将广播影视服务纳入试点范围;2014年1月1日,将铁路运输业和邮政业纳入试点范围;自2016年5月1日起全面推开营改增改革,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增范围。

至此,营业税正式退出历史舞台,这是自1994年分税制改革以来的又一次重大改革,是党中央、国务院根据经济社会发展新形势,从深化改革的总体部署出发作出的重要决策,目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税,调动各方积极性,促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展,促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

二、营改增对保安服务业的影响。

(一)营改增对保安服务业税收的影响。

营改增后,保安服务公司从营业税纳税人转化为增值税纳税人,保安服务业微利经营,营业税时实行差额纳税优惠政策,增值税税收政策的改革对保安服务业税负的影响非常大。

保安服务公司提供安全保护服务,如按3月23日财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定,增值税小规模纳税人按简易计税方法依3a/o的征牧率纳税;增值税一般纳税人按一般汁税方法依6010税率计算增值税。凶保安人工成本占比高,进项税抵扣额少,若按上述政策纳税,经过对比分析税负增加4至6倍,大部分保安服务公司会面临亏损或倒闭。

6月18日,财税[2016]68号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》明确了保安服务业提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。财税[2016]47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》规定,劳务派遣服务可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。增值税属价外税,含税销售额价税分离后计算增值税,安全保护服务简易征收的实际税负率(1/1.05×5%=4.76%)比营业税税率(5%下降0.24%,且增值税政策增加了福利费扣减项目,因此保安服务业营改增后税负下降了。

保安服务业增值税差额纳税优惠政策支持,使保安服务业营业税中的优惠政策在增值税中得到了有效延续,真正实现了觉中央、国务院在税收政策改革中提出的税负只减不增的目标,体现了党中央、国务院在税收政策上对保安服务业发展的大力扶持和对保安队伍建设的极大关怀,为保安服务业有序经营、后期发展提供了有力的保障。

(二)营改增对保安服务业开票的影响。

根据安全保护服务差额纳税相关规定,据调查,目前保安服务业普遍存在着两种开票方法,二者均存有一定的缺陷。

方法一是差额开票,依据国家税务总局2016年第23号公告《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》规定,通过新系统差额征税开票功能,录入含税销售额和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额。方法一发票上业务反映全面,但在纳税申报时,金额栏和税额栏无对应的勾稽关系,无法填列申报。

方法二是全额开票,依据财税[2016]47号规定,用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的可抵扣部分,只能开具增值税普通发票,除此之外的差额部分可开具增值税专用发票。方法二解决了方法一的矛盾,但用工单位收到两份服务项目相同的发票,意见很多。

综上所述,两种开票方式在“扣除额”的确定上均存在着两个问题:

一是开票时很难计算扣除额和差额数。派遣单位与用工单位签订的服务协议,一般约定服务内容、时间、费用,支付给派遣员工的工资、福利等标准不作约定。开票时需要填写扣除数,无法完全正确计算且工作量大。如开票时按一定的比例暂估扣除额,那么何时清算,如何清算又是问题。

二是开票时反映扣除数和差额数,实际上是通过开票方式将保安服务的成本利润构成向用工单位进行了披露,泄露了商业秘密。此外,用工单位为取得尽可能多的增值税专用发票,向派遣单位索要更详细的成本费用清单并据此压价,形成恶性循环。

鉴于方法二仅对增值税一般纳税人客户开票时需要确定扣除额,建议采用方法二全额开票方式。

在我国,税制的改革必然也会引起发票的改革,由于增值税中存在税收抵扪,不正确使用发票会使企业面临承担税收法律责任的风险,所以,各个企业必须重视规范使用发票,积极探索开票方式,合理合法地规避因发票使用而产生的税收风险。

(三)营改增对保安服务业会计处理的影响。

营改增后,原来的会计处理规定已不适应,为此财政部公开征求意见后,12月3日发布了《增值税会计处理的规定》(财会(2016)22号)。很多保安服务公司以前是纯营业税纳税人,营改增会计处理变化较大。依据新的会计处理规定,总结了保安服务业营改增后会计处理的方法,供大家讨论、参考。

保安服务公司提供安全服务,增值税一般纳税人应当按规定设置“简易计税”专栏,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。为了会计核算清晰,建议设置“简易计税”明细科目,反映全额开票税额、抵减税额、缴纳税额等内容。

安全服务差额纳税扣减额,建议采用期末一次性账务处理。一般纳税人发生允许扣减销售额的相关成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”等科目,贷记“银行存款”等科目。期末按规定当期允许扣减销售额而减少的税额,借记“应交税费一简易计税(简易计税抵减)”科目,贷记“主营业务成本(差额纳税抵减成奉)”等科目。小规模纳税人为了会计核算清晰,可在“应交增值税”科目下设置明细科目。

在此,特别需要注意的是:安全服务按照简易计税方法差额纳税的,其抵减的税额不能抵减其他服务项目的应交税额。

营改增税制改革不仅是税种变化,还牵扯到整个会汁核算体系改变,会计科目增多,核算要求提高,如企业对经营业务和新的税收政策缺乏了解,会计核算不健全,非常容易导致税收风险。保安服务公司应结合自身的经营情况,根据税种和税率的不同设置会计科目进行核算,保证准确纳税,降低企业税负,并有效地规避涉税风险。

(四)营改增对保安服务业管理的影响。

营改增,对企业的经营战略、财务管理、企业管理等方面都产生了重大影响。保安服务公司应积极利用营改增这一契机,通过调整和完善自身的内部管理体系,提高内部管理能力,降低潜在的风险。

合同管理是完善内部管理体系中的重要环节。合同签订时应当完善合同信息,核实对方的名称、纳税身份及相关信息,明确结算价格、增值税额及价外费用,约定发票提供、付款方式等,对不同税率的业务内容应当分项确定。提供或接受服务(商品)签订的合同,条款的具体内容会直接影响企业应承担的责任和税负。

实施营改增后,一个企业的税负直接写生产、采购、销售、管理各个环节相关,税务成本高低还与企业战略、商业模式、业务流程、交易方式、纳税身份等经营管理相关,如果事前没有考虑周全,则事后很难有效降低税务成本,为此,企业还需承担管理带来的税务成本。企业的涉税事项基本由财务人员办理,但财务人员无法独立完成税务筹划。为适应新税制的改革,保安服务公司经营者应转变思路,抓好各环节的涉税管理,重视经营战略决策和税务策划。

三、保安服务业积极应对营改增税制改革。

(一)积极开展税收政策培训,提高业务水平。

为了帮助保安服务公司提升对营改增政策的理解,浙江省保安协会邀请税收政策专家,组织企业高管、财务主管举办“营改增”专题培训,引导企业适应新税制要求,及时调整经营管理模式,解读企业在营改增中面临的难点、热点问题。

笔者所在公司也邀请税务师事务所的专家,组织财务人员和相关业务及管理人员进行税收政策培训,提高相关人员的政策法规水平。针对保安服务公司混业经营的状况,为降低税负,提高企业经济效益,企业应积极开展业务和流程梳理,针对税种不同的业务分别核算,相关业务票据合理合法,准确办理增值税抵扣、申报和纳税工作。

国家财税体制改革,需要更多的税收、征收管理和会针处理等方面的政策衔接,在具体的实施过程中不断细化和完善。面对大量的政策法规,保安服务业会计人员需要通过各种渠道积极学习,紧跟改革步伐,付出更多的努力来适应新制度的改革。

(二)提升企业管理、开拓创新,提高竞争能力。

营改增改革在一定程度上将会减轻企业的税负,增加企业的收益。目前,保安服务业人工成本占比高,服务费水平普遍较低,市场竞争激励,营改增既是一次机遇,更是一次挑战。保安服务业要结合本行业和企业自身的经营特点,分析税负的关键点和流程,采取相应的措施合法地减轻企业的税负,使企业获得最大的收益。同时,建立完善的管理机制,加强内控建设和财务管理,降低企业成本费用。促进社会诚信建设,规范参与市场竞争。

营改增是一次全面、系统的改革,渗透到整个社会产业链的方方面面,关系到各行各业的生存和发展。保安服务业同样要重视新税制改革,将税务策划提升到企业战略管理层面,加强日常涉税管理。保安服务业还要利用营改增的契机,加快产业升级、创新发展新模式、新业态,努力适应日益多元化、多层次的社会安全需求,增强保安服务业核心竞争力。

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